Gli articoli 54-quinquies e 54-sexies del TUIR disciplinano una delle principali deroghe al principio di cassa, che costituisce il criterio ordinario di determinazione del reddito di lavoro autonomo. Si tratta della disciplina dell’ammortamento dei beni strumentali.
Il professionista, come l’imprenditore, investe una parte del proprio capitale nell’acquisto di beni strumentali, durevoli e necessari allo svolgimento della propria attività. I beni strumentali possono essere distinti in due grandi categorie:
- beni materiali (art. 54-quinquies), come un computer, un plotter, un riunito odontoiatrico o gli scaffali di uno studio legale;
- beni immateriali (art. 54-sexies), come marchi, brevetti, diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno e altri diritti suscettibili di utilizzazione economica.
I beni strumentali materiali e immateriali assumono fiscalmente, in via generale, il costo di acquisto documentato; trattandosi di beni destinati a produrre utilità per più periodi d’imposta, il relativo costo viene dedotto dal reddito professionale secondo le quote e i criteri previsti dalla normativa, fino al suo completo recupero fiscale. Il suddetto metodo prende il nome di “ammortamento dei beni strumentali”.
Ad esempio, un computer acquistato al costo di 1.000 euro, con coefficiente di ammortamento del 20%, genera una quota deducibile pari al 10% nel primo anno (100 euro, per effetto della riduzione alla metà del coefficiente) e del 20% negli anni successivi (200 euro annui), fino al completo recupero del costo.
Se il bene viene dismesso prima del completamento dell’ammortamento, è ammesso in deduzione il costo residuo non ancora recuperato mediante ammortamento. Se, tornando all’esempio precedente, il computer di 1.000 viene dismesso dopo 4 anni, il costo fiscalmente ancora da recuperare è pari a 300 euro, ottenuto sottraendo al costo originario di 1.000 euro le quote già dedotte (100 euro
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