Il Capo VI del Titolo I del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) è dedicato alla disciplina del reddito d’impresa, una categoria reddituale che presenta caratteristiche differenti rispetto a quelle del lavoro autonomo, sia per la natura dell’attività esercitata sia per le modalità di determinazione del reddito imponibile. Per comprendere questa distinzione è necessario partire dal concetto stesso di impresa, che trova il proprio riferimento nell’articolo 2082 del Codice civile, secondo il quale assume la qualifica di imprenditore colui che esercita professionalmente un’attività economica organizzata al fine della produzione o dello scambio di beni o servizi.
Uno degli elementi che caratterizzano l’esercizio dell’attività imprenditoriale è rappresentato dall’abitualità, intesa come svolgimento non occasionale di un’attività economica, anche quando questa non venga esercitata in maniera continuativa durante l’intero anno. Le attività commerciali svolte occasionalmente, infatti, non generano ordinariamente reddito d’impresa, ma vengono ricondotte alla categoria dei redditi diversi, disciplinati dall’articolo 67 del TUIR, che trovano collocazione nel quadro RL della dichiarazione dei redditi delle persone fisiche. L’abitualità costituisce, pertanto, un requisito essenziale per distinguere l’attività imprenditoriale da quella occasionale, sebbene la qualificazione fiscale debba essere effettuata considerando concretamente le modalità attraverso le quali l’attività viene esercitata.
Accanto all’abitualità assume rilievo l’organizzazione dei fattori produttivi, attraverso la quale l’imprenditore coordina capitale, lavoro, beni strumentali e risorse economiche per realizzare un’attività finalizzata alla produzione o allo scambio di beni e servizi. È proprio sotto questo profilo che emerge una delle principali differenze rispetto al lavoro autonomo, nel quale il ruolo centrale è generalmente assunto dalla prestazione personale del professionista, fondata sulle sue conoscenze, sulle competenze tecniche e sulle capacità intellettuali. Nell’impresa, invece, il risultato economico viene conseguito attraverso il coordinamento dei diversi fattori produttivi, che possono comprendere strutture, attrezzature, personale e capitali investiti.
Questa distinzione non deve tuttavia essere interpretata in termini esclusivamente quantitativi, poiché non è l’entità degli investimenti effettuati, né la complessità delle attrezzature utilizzate, a determinare automaticamente la natura imprenditoriale di un’attività. Un professionista può infatti operare all’interno di una struttura particolarmente articolata, avvalendosi di personale dipendente, apparecchiature tecnologicamente avanzate e importanti risorse economiche, senza che per questo venga meno la natura professionale delle prestazioni erogate. Ciò che rileva è piuttosto il rapporto tra l’attività personale del professionista e l’organizzazione dei fattori produttivi, fermo restando che la qualificazione giuridica e fiscale deve essere effettuata tenendo conto delle specifiche disposizioni normative applicabili.
Questa considerazione assume particolare significato nell’ambito delle professioni sanitarie, nelle quali l’evoluzione tecnologica e la crescente complessità delle prestazioni hanno determinato la necessità di sostenere investimenti sempre più consistenti. L’attività medica e odontoiatrica, anche quando viene esercitata attraverso studi professionali dotati di apparecchiature sofisticate, personale dipendente e strutture organizzative complesse, conserva ordinariamente la propria natura professionale e produce reddito di lavoro autonomo, in quanto l’elemento qualificante rimane la prestazione intellettuale resa personalmente dal professionista. L’articolo 2238 del Codice civile contempla, tuttavia, anche l’ipotesi nella quale l’esercizio della professione costituisca elemento di un’attività organizzata in forma d’impresa, circostanza che richiede una valutazione delle concrete modalità organizzative adottate.
Una situazione diversa si verifica quando l’attività professionale viene esercitata attraverso una Società tra Professionisti (STP), costituita nella forma di una società commerciale, come ad esempio una società a responsabilità limitata. In questo caso, pur continuando a essere esercitata un’attività professionale regolamentata, il reddito prodotto dalla società assume ordinariamente natura di reddito d’impresa ai fini fiscali, in ragione della forma giuridica adottata. Si determina quindi una distinzione tra la natura professionale dell’attività, che rimane soggetta alle disposizioni ordinistiche e alle regole proprie della professione esercitata, e la qualificazione fiscale del reddito, che segue invece la disciplina prevista per le società commerciali. L’esercizio di una professione intellettuale e la produzione di reddito d’impresa non rappresentano dunque condizioni necessariamente incompatibili, potendo coesistere all’interno di un medesimo modello organizzativo.
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